Финотчетность субъектов малого предпринимательства

Финотчетность субъектов малого предпринимательства

23.01.17

Автор : редактор Вороная Наталья, налоговый эксперт Чернышова Наталья

О том, какие формы финотчетности составляют крупные и средние предприятия, вы могли узнать из предыдущих разделов спецвыпуска. Теперь обратим свой взор на субъектов малого предпринимательства*. Они при составлении финотчетности ориентируются на требования П(С)БУ 25.

* Кто относится к субъектам малого предпринимательства, см. в табл. 1.1 на с. 6.

Действующая редакция этого стандарта устанавливает две разновидности форм финансовой отчетности:

— Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства ( приложение 1 к П(С)БУ 25), включающий Баланс (форма № 1-м) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м);

— Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства ( приложение 2к П(С)БУ 25) в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс).

Эти формы заполняют в тыс. грн. с одним десятичным знаком.

Давайте вспомним, кто имеет право предоставлять указанную отчетность (см. табл. 8.1).

Таблица 8.1. Применение сокращенной финансовой отчетности

Форма финансовой отчетности

Лица, которые ее составляют

Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-м и № 2-м)

1) субъекты малого предпринимательства — юридические лица, признанные таковыми в соответствии с законодательством (кроме составляющих Упрощенный финотчет);

2) представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности

Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-мс и № 2-мс)

1) субъекты малого предпринимательства — юридические лица, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством (в 2016 году — юрлица-единоналожники группы 3);

2) субъекты малого предпринимательства — юридические лица, соответствующие критериям микропредпринимательства*

* При этом не имеет значения избранная система налогообложения и принадлежность к определенной группе плательщиков единого налога. Какие предприятия относят к субъектам микропредпринимательства, см. в табл. 1.1 на с. 6.

Отдельно подчеркнем, что подавать финансовую отчетность в сокращенном формате могут:

— вновь созданные предприятия;

— предприятия, которые по результатам деятельности за прошлый год соответствуют критериям, приведенным в п. 2 разд. I П(С)БУ 25 (см. табл. 8.1).

В течение отчетного года предприятие нарушило критерии, установленные п. 2 разд. I П(С)БУ 25

Тогда, как указано в п. 3 разд. І П(С)БУ 25, за соответствующий отчетный период, в котором это произошло (и за последующие отчетные периоды такого года, а также следующего за ним), предприятие должно предоставить полную финансовую отчетность.

Однако на полнокомплектный формат финотчетности предприятие обязано перейти лишь при утрате им статуса субъекта малого предпринимательства. Если же «микросубъект» или единоналожник группы 3 лишится возможности подавать Упрощенный финотчет, но при этом будет вписываться в рамки «малого» субъекта, за ним останется право отчитываться по формам № 1-м и № 2-м.

К сожалению, так и не решен на нормативном уровне вопрос с предоставлением сокращенной финотчетности неприбыльщиками. Напомним: согласно ч. 3 ст. 11 Закона № 996 для неприбыльных предприятий, учреждений и организаций должна быть установлена сокращенная финансовая отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах. Однако в П(С)БУ 25 соответствующие изменения не внесены. В связи с этим остается неясным, могут ли неприбыльщики, которые не вписываются в критерии субъектов малого предпринимательства, руководствоваться нормами указанного стандарта. А значит, здесь приходится рассчитывать только на лояльность местных органов статистики.

Что же касается «малых» неприбыльных предприятий, то они могут по-прежнему составлять Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства или Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (см. табл. 8.1).

Помните: не могут руководствоваться П(С)БУ 25 предприятия, которые для составления финотчетности используют МСФО* (в обязательном порядке или по самостоятельному решению).

* Какие субъекты хозяйствования обязаны составлять финотчетность по МСФО, см. рис. 1.1 на с. 3.

Они подают полную финансовую отчетность по формам, приведенным в НП(С)БУ 1.

Обратите внимание: предприятия, применяющие П(С)БУ 25, не осуществляют расчет ОНА и ОНО. Сделать такой вывод позволяют положения п.п. 2.19 разд. ІІ П(С)БУ 25 и сами формы сокращенной финотчетности.

А теперь поговорим о том, как же составить отчетность субъекту малого предпринимательства.

8.1. Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-м и № 2-м)

Вначале рассмотрим, как заполнить Баланс по форме № 1-м.

При заполнении этой формы помните о следующих правилах:

1) в Балансе отражают активы, обязательства и собственный капитал. Итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала ( п. 1 разд. II П(С)БУ 25);

2) сворачивание статей активов и обязательств является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ ( п. 6 разд. I П(С)БУ 25);

3) в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса принимают участие строки, коды которых заканчиваются на «0» и «5».

Соответствие строк этой формы финансовой отчетности регистрам бухгалтерского учета вы можете увидеть в табл. 8.2.

Таблица 8.2. Заполнение формы № 1-м

Наименование статьи

Код строки

Источник информации для заполнения

Примечания

при использовании Упрощенного плана счетов

при использовании общего Плана счетов

АКТИВ

І. Необоротные активы

Незавершенные капитальные инвестиции

1005

Сальдо по Дт сч. 15

Отражают стоимость незавершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление,

     

приобретение объектов необоротных материальных активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудование для монтажа)

Обратите внимание: п.п. 2.1 разд. ІІ П(С)БУ 25 предусмотрено отражение в стр. 1005 формы № 1-м незавершенных капитальных инвестиций в материальные необоротные активы. Однако, по нашему мнению, в эту строку нужно включать стоимость незавершенных на дату баланса капитальных инвестиций как в материальные, так и в нематериальныенеоборотные активы.

Основные средства:

1010

Стр. 1011 - стр. 1012 плюс сальдо по Дт сч. 10 (субсчет учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости)

Стр. 1011 - стр. 1012 плюс сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости)

Приводят остаточнуюстоимость:

— собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств;

— прочих необоротных материальных активов;

— нематериальных активов;

— объектов инвестиционной недвижимости (если она учитывается по первоначальной стоимости).

Сюда включают также справедливую стоимость инвестиционной недвижимости, если ее учет ведут по справедливой стоимости

Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в этой статье отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.

Заметьте: остаточную стоимость необоротных активов, отражаемых в этой статье, определяют как разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой их износа на дату баланса.

первоначальная стоимость

1011

Сальдо по Дт сч. 10 (кроме инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости)

Сальдо по Дт сч. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 11, 12

Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, нематериальных активов, прочих необоротных материальных активов, а также первоначальную стоимость объектов инвестиционной недвижимости, если нельзя достоверно определить их справедливую стоимость. Не включают в итог Баланса

износ

1012

Сальдо по Кт соответствующих субсчетов сч. 13

Сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133, 135

Заносят начисленную в установленном порядке сумму износа основных средств, нематериальных активов, прочих необоротных материальных активов, а также объектов инвестиционной недвижимости, оцененных по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса

Долгосрочные биологические активы

1020

Сальдо по Дт сч. 16 минус сальдо по Кт сч. 13 (субсчет учета амортизации долгосрочных биологических активов)

Сальдо по Дт субсч. 162, 164 минус сальдо по Кт субсч. 134; сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165, 166

Отражают справедливуюстоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых в соответствии с П(С)БУ 30. Если учет таких активов ведут по первоначальной стоимости, в этой строке приводят их остаточную стоимость

Помните: здесь не отражают стоимость долгосрочных биологических активов, в том числе многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Информацию о таких активах обобщают на субсчетах 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения» общего Плана счетов или же на соответствующих субсчетах счета 10 Упрощенного плана счетов, а их учетную стоимость показывают в стр. 1010 — 1012 формы № 1-м.

Долгосрочные финансовые инвестиции

1030

Сальдо по Дт сч. 14

Показывают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все прочие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любое время

Прочие необоротные активы

1090

Сальдо по Дт сч. 18

Сальдо по Дт сч. 18, 19

Отражают стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в другие статьи раздела І «Необоротные активы» актива формы № 1-м

Предприятия, которые перешли на применение П(С)БУ 25 с начала 2016 года, в гр. 3 этой строки отражают также данные статьи «Отсроченные налоговые активы» Баланса (Отчета о финансовом состоянии) на конец 2015 года (стр. 1045 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г.).

Всего по разделу I

1095

Стр. 1005 + стр. 1010 + стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 1090

II. Оборотные активы

Запасы

1100

Сальдо по Дт сч. 20, 23, 26 (без учета сальдо по Дт субсчета учета необоротных активов, удерживаемых для продажи)

Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за минусом сальдо по Кт субсч. 285)

В этой строке отражают:

— общую стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла;

       

— стоимость готовой продукции;

— стоимость сельскохозяйственной продукции;

— покупную стоимость товаров, приобретенных для последующей продажи;

— расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги);

— валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам

в том числе готовая продукция

1103

Сальдо по Дт сч. 26 (без учета сальдо по Дт субсчета учета необоротных активов, удерживаемых для продажи)

Сальдо по Дт сч. 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за минусом сальдо по Кт субсч. 285)

Справочно показывают стоимость готовой продукции, а именно:

— себестоимость изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам;

— стоимость сельскохозяйственной продукции;

— покупную стоимость товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи. Не включают в итог Баланса

Текущие биологические активы

1110

Сальдо по Дт сч. 21

Приводят стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме), а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры), учет которых ведут в соответствии с П(С)БУ 30

Помните: здесь не показывают стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Учетную стоимость таких активов отражают в стр. 1100 формы № 1-м.

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги

1125

Сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 37 минус сальдо по Кт субсч. 37/Резерв сомнительных долгов (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе обеспеченной векселем)

Сальдо по Дт сч. 34, 36 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе обеспеченной векселем)

Отражают скорректированную на резерв сомнительных долгов (нетто) задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями задолженность

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом

1135

Сальдо по Дт сч. 64 (в части расчетов по налогам, обязательным платежам, социальному страхованию) и субсч. 37/Расчеты с государственными целевыми фондами

Сальдо по Дт субсч. 378, 641, 642, 651, 652

Приводят признанную дебиторскую задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности. Также в этой строке отражают авансовые платежи и переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет

в том числе по налогу на прибыль

1136

Сальдо по Дт субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль

Сальдо по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль

Эта строка является справочной. В ней показывают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Плательщики единого налога эту строку не заполняют.

Не включают в итог Баланса

Прочая текущая дебиторская задолженность

1155

Сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 37, 64 (в части задолженности, не отраженной в стр. 1135), 66, 68 минус сальдо по Кт субсч. 37/Резерв сомнительных долгов (в части, относящейся к этой задолженности)

Сальдо по Дт сч. 37 (без учета сальдо по Дт субсч. 378), 66, 68 и субсч. 654, 655 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности)

Показывают скорректированную на резервсомнительных долгов (нетто) задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов (например, задолженность работников предприятию)

Текущие финансовые инвестиции

1160

Сальдо по Дт сч. 35

Сальдо по Дт субсч. 352

Отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств)

Деньги и их эквиваленты

1165

Сальдо по Дт сч. 30 (кроме денежных документов), 31

Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335, 351

Показывают:

— наличные в кассе предприятия;

— деньги на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций;

— денежные средства в пути;

— электронные деньги;

— эквиваленты денег.

Здесь приводят денежные средства как в национальной, так и в иностранных валютах

Заметьте: денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, исключают из состава оборотных активов и отражают как необоротные активы (стр. 1090 формы № 1-м).

Расходы будущих периодов

1170

Сальдо по Дт сч. 39

Отражают расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Среди них:

— расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

— расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов;

— уплаченные авансом арендные платежи;

— оплата страхового полиса;

— подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п.

Прочие оборотные активы

1190

Сальдо по Дт субсч. 30/Денежные документы, 64/Налоговые обязательства и 64/Налоговый кредит

Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643, 644

Приводят суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела ІІ актива Баланса. В частности, здесь указывают стоимость денежных документов

Всего по разделу II

1195

Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1125 + стр. 1135 + стр. 1155 + стр. 1160 + + стр. 1165 + стр. 1170 + стр. 1190

III. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия

1200

Сальдо по Дт сч. 26 (субсчет учета необоротных активов, удерживаемых для продажи)

Сальдо по Дт субсч. 286

Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 27

Баланс

1300

Стр. 1095 + стр. 1195 + стр. 1200

Проверка. Значения стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-м должны соответствовать показателям стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-м.

ПАССИВ

I. Собственный капитал

Зарегистрированный (паевой) капитал

1400

Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 40

Сальдо по Кт сч. 40

Приводят зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала предприятия с учетом суммы взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой строке сумму фактического взноса собственников в уставный капитал. Здесь же показывают сумму паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций

Обратите внимание: п.п. 2.16 разд. ІІ П(С)БУ 25 предлагает показывать в составе этой строки взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала. Для учета таких взносов, напомним, предназначен субсч. 422 «Прочий вложенный капитал» общего Плана счетов. Между тем, по нашему убеждению, место таким суммам в стр. 1410 формы № 1-м. В обоснование нашей позиции сошлемся на п. 2.42 Методрекомендаций № 433. По нему сумма капитала, вложенного учредителями сверх уставного капитала, подлежит отражению в статье «Дополнительный капитал» (стр. 1410) Баланса (Отчета о финансовом состоянии) по форме № 1.

Дополнительный капитал

1410

Сальдо по Кт соответствующих субсчетов сч. 40

Сальдо по Кт сч. 41, 42

Отражают сумму дооценки необоротных активов, стоимость безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала

Резервный капитал

1415

Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 40

Сальдо по Кт сч. 43

Приводят сумму резервного капитала, созданного в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1420

Сальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) сч. 44

Сальдо по Кт субсч. 441 (или по Дт субсч. 442)

Отражают суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала

Заметьте: в первом месяце года перехода на применение П(С)БУ 25 сальдо сч. 17 «Отсроченные налоговые активы» и сч. 54 «Отсроченные налоговые обязательства» сворачивают взаимной корреспонденцией счетов. Разницу списывают на сч. 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» и отражают в стр. 1420 формы № 1-м ( п.п. 2.19 разд. II П(С)БУ 25).

Неоплаченный капитал

1425

Сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 40

Сальдо по Дт сч. 45, 46

Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Хозяйственные общества здесь также приводят величину изъятого капитала, т. е. фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников.

Суммы по этой статье приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала

Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в этой строке отражают передачу имущества в соответствии с Положением № 1213.

Всего по разделу I

1495

Стр. 1400 + стр. 1410 + стр. 1415 ± стр. 1420 - стр. 1425

II. Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечения

1595

Сальдо по Кт сч. 47, 48, 55

Сальдо по Кт сч. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55

Приводят суммы:

— задолженности предприятия банкам за полученные от них кредиты, которая не является текущим обязательством;

— долгосрочной задолженности предприятия по привлеченным заемным средствам (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты;

— других долгосрочных обязательств;

— остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников;

— обеспечений для возмещения предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.)

Предприятия — плательщики налога на прибыль в этой строке отражают также суммы денежных средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль, предусмотренных НКУ. В бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения, показывают записью: Дт сч. 98 «Налог на прибыль» — Кт субсч. 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения». Предприятия, применяющие Упрощенный план счетов, начисление налога показывают записью по Дт соответствующего субсчета сч. 96 с Кт сч. 48.

Юридические лица, которые в текущем году перешли на применение П(С)БУ 25, в гр. 3 этой строки отражают также данные статьи «Отсроченные налоговые обязательства» Баланса (Отчета о финансовом состоянии) на конец предыдущего года (стр. 1500 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г.).

IІІ. Текущие обязательства

Краткосрочные кредиты банков

1600

Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), соответствующих субсчетов сч. 68 (в части кредитов банков и процентов по ним)

Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, субсч. 684 (в части процентов по банковским кредитам)

Отражают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам. Такие обязательства приводят с учетом причитающейся к уплате на конец отчетного периода суммы процентов за пользование кредитами

Текущая кредиторская задолженность по:

долгосрочным обязательствам

1610

Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 68

Сальдо по Кт сч. 61

Показывают суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты баланса

товарам, работам, услугам

1615

Сальдо по Кт сч. 68 (в части задолженности за ТМЦ, работы, услуги)

Сальдо по Кт сч. 62, 63

Приводят сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. Здесь также показывают задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и расчеты по излишкам ТМЦ, которые установлены при их приемке

расчетам с бюджетом

1620

Сальдо по Кт субсч. 64/Расчеты по налогам, 64/Расчеты по обязательным платежам

Сальдо по Кт субсч. 641, 642

Отражают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налогов с работников предприятия, налога на прибыль и единого налога

в том числе по налогу на прибыль

1621

Сальдо по Кт субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль

Сальдо по Кт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль

Справочно заносят текущую кредиторскую задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на прибыль. Плательщики единого налога эту строку не заполняют.

Не включают в итог Баланса

расчетам по страхованию

1625

Сальдо по Кт сч. 64 (в части задолженности по страхованию)

Сальдо по Кт сч. 65

Отражают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников

расчетам по оплате труда

1630

Сальдо по Кт сч. 66

Показывают задолженность по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате

Доходы будущих периодов

1665

Сальдо по Кт сч. 69

Включают доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к будущим отчетным периодам, в частности:

— доходы в виде полученных авансовых платежей за сданные в аренду основные средства и прочие необоротные активы;

— подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания;

— выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий;

— полученная абонентная плата за пользование средствами связи и т. п.

Прочие текущие обязательства

1690

Сальдо по Кт сч. 37, 68 (соответствующие субсчета по учету полученных авансов, расчетов с учредителями и т. д.), субсч. 64/Налоговый кредит, 64/Налоговые обязательства

Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644 и сч. 67, 68 (кроме субсч. 680 и 684 в части процентов по банковским кредитам)

Отражают суммы обязательств, которые не включены в другие строки раздела ІІІ «Текущие обязательства» пассива формы № 1-м. Сюда, в частности, попадут:

— задолженность по полученным авансам;

— задолженность перед учредителями в связи с распределением прибыли;

— задолженность связанным сторонам;

— сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам и пр.

Всего по разделу IІІ

1695

Стр. 1600 + стр. 1610 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + + стр. 1665 + стр. 1690

ІV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия

1700

Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 68

Сальдо по Кт субсч. 680

Отражают обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с П(С)БУ 27

Баланс

1900

Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 + стр. 1700

Проверка. Значения стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-м должны соответствовать показателям стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-м.

Теперь рассмотрим правила составления Отчета о финансовых результатах по форме № 2-м. При его заполнении помните:

1) в Отчете о финансовых результатах подают информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период ( п. 3 разд. II П(С)БУ 25);

2) показатели о расходах и убытках, а также о налоге на прибыль отражают в форме № 2-м в скобках ( п. 4 разд. II П(С)БУ 25);

3) в графе 4 Отчета о финансовых результатах приводят данные за аналогичный период прошлого года ( п. 6 разд. I П(С)БУ 25).

Как заполнить строки формы № 2-м с использованием информации, обобщенной на счетах бухгалтерского учета, вы можете узнать из табл. 8.3.

Таблица 8.3. Заполнение формы № 2-м

Наименование статьи

Код строки

Источник информации для заполнения

Примечания

при использованииУпрощенного плана счетов

при использовании общего Плана счетов

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

2000

Обороты по Дт сч. 70 с Кт сч. 79 минус обороты по Кт субсч. 70/Вычеты из дохода с Дт сч. 79

Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус обороты по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791

Отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом:

— предоставленных скидок;

— стоимости возвращенных ранее проданных товаров;

— непрямых налогов (НДС, акцизного налога);

— других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота;

— доходов, которые по договорам принадлежат комитентам

Кроме того, здесь отражают доход от аренды объектов инвестиционной недвижимости, а также доход от операционной аренды других объектов, если она является основным видом деятельности предприятия.

Прочие операционные доходы

2120

Обороты по Дт сч. 74 (субсчет учета операционных доходов) с Кт сч. 79

Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791

Показывают суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг):

— доход от операционной аренды активов (кроме случаев, когда в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда является основным видом деятельности);

— доход от операционных курсовых разниц;

— возмещение ранее списанных активов;

       

— доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций);

— доход от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и т. д.

В этой строке также приводят доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости.

Прочие доходы

2240

Обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 74 с Кт сч. 79

Обороты по Дт сч. 72, 73 с Кт субсч. 792; по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793

В эту строку включают:

— дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций;

— доход от реализации финансовых инвестиций;

— доход от неоперационных курсовых разниц;

— прочие доходы, которые возникают в процессе деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия

Итого доходы

2280

Стр. 2000 + стр. 2120 + стр. 2240

Отражают общую сумму доходов предприятия

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

2050

Обороты по Кт сч. 90 с Дт сч. 79

Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791

Показывают производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Здесь же указывают нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Если аренда является основным видом деятельности, то в эту строку относят также расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду.

Показатель приводят в скобках

Прочие операционные расходы

2180

Обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 96 с Дт сч. 79

Обороты по Кт сч. 92, 93, 94 с Дт субсч. 791

В этой строке приводят:

— административные расходы;

— расходы на сбыт;

— себестоимость реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров и финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия;

       

— отчисления на создание резерва сомнительных долгов и сумму списанных в состав расходов безнадежных долгов;

— потери от обесценивания производственных запасов;

— потери от операционных курсовых разниц;

— признанные экономические санкции;

— отчисления для обеспечения возмещения предстоящих операционных расходов;

— другие расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия.

Показатель приводят в скобках

Кроме прочего, в этой строке отражают расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости.

Прочие расходы

2270

Обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 96 с Дт сч. 79

Обороты по Кт сч. 95, 96 с Дт субсч. 792; по Кт сч. 97 с Дт субсч. 793

Коментарі

Поки немає коментаріїв
Контакти
Аудиторская Фирма "Финансы. Бизнес. Аудит"
Контактна особа:
Елена
E-mail:
audit_fba@i.ua
Адреса:
39623, Україна, Полтавська обл., Кременчук, пр. Свободи, 138 на мапі
Включений режим редагування. Вийти з режиму редагування
наверх